税务总局近日发布的《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第34号，以下简称《公告》）。

  《公告》明确，企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、合乎条件的环境保护、节能节水项目、合乎条件的技术转让、集成电路生产项目、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收，同时享受小型微利企业、高新技术企业、技术先进型服务企业、集成电路线生产企业、重点软件企业和重点集成电路设计企业等优惠关税政策，对于按优惠关税减半叠加享受减免税优惠部分，进行调整。

  其中，有必要进行叠加调整的减免所得税优惠金额为《减免所得税优惠明细表》（A107040）中第1行到第28行的优惠金额，不包括免税行次和第21行。

  下面，以小型微利企业为例说明叠加享受减免税优惠的计算方式。企业选择享受其他减免所得税优惠政策，可据此类推。

  • 从事非国家限制或禁止行业，2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件

  甲公司以前年度结转待弥补亏损为0，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，甲公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠部分做调整，计算结果如下：

  乙公司以前年度结转待弥补亏损200万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，乙公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠做调整，计算结果如下：

  ▲在例1、例2情形下，企业应选择同时享受项目所得减半和小型微利企业优惠政策。

  丙公司以前年度结转待弥补亏损20万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，丙公司享受项目所得减半优惠政策、小型微利企业所得税优惠政策时，有2种解决方法，计算结果如下：

  ▲在例3情形下，企业不选择享受项目所得减半优惠政策，只选择享受项目所得免税和小型微利企业优惠政策的，能够轻松的享受最大优惠力度。

  综上，如可以同时享受两类优惠政策，建议纳税人在申报时依据自己真实的情况综合分析，选择优惠力度最大的处理方式。

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